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        珠海財務代理公司:增值稅發票基本規定

        珠海財務代理公司,珠海代理記賬機構提醒你,增值稅發票的開具與使用的注意事項

            增值稅發票(包括增值稅專用發票,增值稅普通發票,增值稅電子普通發票,機動車銷售統一發票、稅務機關印制的通用機打發票、通用定額發票、冠名普通發票、客運發票、二手車銷售統一發票等發票)是最基本的會計原始憑證之一。作為增值稅一般納稅人,銷售貨物或者提供應稅勞務時開具的增值稅專用發票,銷售機動車開具機動車銷售統一發票,向農業生產者個人收購自產農產品開具增值稅普通發票,購買方可按規定抵扣進項稅額。

        一、發票基礎知識

        (一)發票領用

        法律依據:《中華人民共和國發票管理辦法》第十五條;

        申請條件:持稅務登記證件、經辦人身份證明、按照國務院稅務主管部門規定式樣制作的發票專用章的印模,向主管稅務機關辦理發票領用手續。

        辦理材料:1、《發票領用簿》;2、經辦人員身份證原件(查驗,經辦人變更的提供復印件);3、稅務登記證件;4、稅控設備

        辦理地點:所轄稅務機關辦稅服務廳/網上辦稅服務廳/自助辦稅機

        (二)增值稅納稅人稅控發票使用

        1、銷售貨物、提供應稅勞務和應稅服務

        一般納稅人和住宿業、鑒證咨詢業的小規模納稅人:可以開具增值稅專用發票、增值稅普通發票和增值稅電子普通發票;

        其他小規模納稅人:可以開具增值稅普通發票和增值稅電子普通發票。

        2、從事機動車(舊機動車除外)零售業務

        一般納稅人和小規模納稅人,均可以開具機動車銷售統一發票。

        3、門票、過路(過橋)費發票、通用定額發票、冠名普通發票、客運發票、二手車銷售統一發票暫按現行規定繼續使用

        (三)增值稅發票管理新系統推廣應用

        1、適用范圍:增值稅一般納稅人、月銷售額達到3萬元(按季申報為9萬)以上的小規模納稅人應使用增值稅發票管理新系統開具增值稅專用發票(適用一般納稅人和國家規定可以自開增值稅專用發票的小規模納稅人)、增值稅普通發票、增值稅電子普通發票和機動車銷售統一發票。

        2、購買費用抵減:根據財稅〔2012〕15號內容,增值稅納稅人2011年12月1日(含,下同)以后初次購買增值稅稅控系統專用設備(包括分開票機)支付的費用,以及2011年12月1日以后繳納的技術維護費(不含補繳的2011年11月30日以前的技術維護費),可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票和技術維護單位開具的技術維護費發票,在增值稅應納稅額中全額抵減(抵減額為價稅合計額),不足抵減的可結轉下期繼續抵減,即不須納稅人負擔。

        (四)增值稅電子普通發票

        1、增值稅電子普通發票的定義

        增值稅電子普通發票即電子發票,是現代信息社會的產物,是在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中,開具、收取的數據電文形式的收付款憑證。

        2、增值稅電子普通發票的意義。

        一是有利于企業節約經營成本;

        二是有利于消費者保存使用發票;

        三是有利于稅務部門規范管理和數據應用。

        3、增值稅電子發票的法律效力

        根據《國家稅務總局關于推行通過增值稅電子發票系統開具的增值稅電子普通發票有關問題的公告》(國家稅務總局公告〔2015〕84號)和《會計檔案管理辦法》(中華人民共和國財政部 國家檔案局令第79號)的文件規定,增值稅電子普通發票的版式文件電子數據和紙質發票具有相同的法律效力,增值稅電子普通發票PDF版式文件打印后(彩色、黑白均可)可直接用于單位報銷,與紙質發票具有同等法律效力。

        (五)增值稅專用發票和增值稅普通發票、增值稅電子普通發票有什么區別?

        一般納稅人和住宿業、鑒證咨詢業的小規模納稅人可以申請領購增值稅專用發票及增值稅普通發票、增值稅電子普通發票;受票方同為一般納稅人,取得增值稅專用發票可以進行抵扣;受票方為小規模納稅人,可開具增值稅普通發票或增值稅電子普通發票,普通發票不得抵扣。其他小規模納稅人發生應稅行為可以開具增值稅普通發票或增值稅電子普通發票,如需開具增值稅專用發票時,可向主管國稅機關申請代開。

             (六)取消增值稅發票認證 自2016年12月1日起,取消增值稅發票認證的納稅人范圍由納稅信用A級、B級的增值稅一般納稅人擴大到納稅信用C級的增值稅一般納稅人。對2016年5月1日新納入營改增試點、尚未進行納稅信用評級的增值稅一般納稅人,2017年4月30日前不需進行增值稅發票認證。

        (七)簡并發票領用次數

        納稅信用A級的納稅人可一次領取不超過3個月的增值稅發票用量,納稅信用B級的納稅人可一次領取不超過2個月的增值稅發票用量。

        二、發票系統概況

           (一)系統概況

        開票軟件:金稅盤版(航天信息)和稅控盤版(百望九賦)

        申報軟件:廣東企業電子申報管理系統(一般納稅人使用)

        網上辦稅服務廳:http://www.gd-n-tax.gov/pub/gdgsww/bsfw/(小規模納稅人網上申報使用)

        (二)開票軟件-功能板塊

        1、系統設置

        ①發票開給誰?(客戶編碼)

        ②發票開什么?(商品編碼)

        ③發票稅率開多少?(稅目編碼)

        2、發票管理

        ①發票填開

        ②發票作廢

        ③開具紅字發票

        3、報稅處理

        ①自動抄報。每月首次啟動開票軟件,系統將自動上報匯總進行征期抄報稅,無需手工操作,報稅成功后將返回遠程清卡成功提示。

        ②手動補傳。如果有未上傳的發票,需要先將發票上傳,發票上傳成功后,手動點擊上報匯總和遠程清卡按鈕進行征期報稅。

        注意:上報匯總不支持非征期報稅。

        4、系統維護

        (三)基本流程

        ①發票領用→②發票開具→③上報匯總(抄稅)→④納稅申報、繳稅→⑤遠程清卡/反寫

        注意:1、聯網狀態下系統自動完成步驟③和⑤;2、即使上月沒有開票也要完成步驟③④⑤。

        三、發票使用

         ?。ㄒ唬┰鲋刀愐话慵{稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務和應稅行為,使用增值稅發票管理新系統開具增值稅專用發票、增值稅普通發票、機動車銷售統一發票、增值稅電子普通發票。

         ?。ǘ┰鲋刀愋∫幠<{稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務月銷售額超過3萬元(按季納稅9萬元),或者銷售服務、無形資產月銷售額超過3萬元(按季納稅9萬元),通過增值稅發票管理新系統開具增值稅普通發票、機動車銷售統一發票、增值稅電子普通發票。

           (三)月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的住宿業增值稅小規模納稅人提供住宿服務、銷售貨物或發生其他應稅行為,需要開具增值稅專用發票的,可以通過增值稅發票管理新系統自行開具,主管國稅機關不再為其代開。

        (四)月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的鑒證咨詢業增值稅小規模納稅人提供認證服務、鑒證服務、咨詢服務、銷售貨物或發生其他增值稅應稅行為,需要開具專用發票的,可以通過增值稅發票管理新系統自行開具,主管國稅機關不再為其代開。

         ?。ㄎ澹╅T票、過路(過橋)費發票、定額發票、客運發票和二手車銷售統一發票繼續使用。

        (六)采取匯總納稅的金融機構,省、自治區所轄地市以下分支機構可以使用地市級機構統一領取的增值稅專用發票、增值稅普通發票、增值稅電子普通發票;直轄市、計劃單列市所轄區縣及以下分支機構可以使用直轄市、計劃單列市機構統一領取的增值稅專用發票、增值稅普通發票、增值稅電子普通發票。

         ?。ㄆ撸﹪悪C關、地稅機關使用新系統代開增值稅專用發票和增值稅普通發票。代開增值稅專用發票使用六聯票,代開增值稅普通發票使用五聯票。

        四、增值稅發票開具

        (一)發票開具注意事項

          1.稅務總局編寫的《商品和服務稅收分類與編碼(試行)》(以下簡稱編碼),并在新系統中增加了編碼相關功能。自2016年5月1日起,納入新系統推行范圍的試點納稅人及新辦增值稅納稅人,應使用新系統選擇相應的編碼開具增值稅發票。

        2.按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅,且不得全額開具增值稅發票的(財政部、稅務總局另有規定的除外),納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時,通過新系統中差額征稅開票功能,錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額,系統自動計算稅額和不含稅金額,備注欄自動打印“差額征稅”字樣,發票開具不應與其他應稅行為混開。

        3.提供建筑服務,納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時,應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣(市、區)名稱及項目名稱。

        4.增值稅小規模納稅人銷售其取得的不動產以及其他個人出租不動產,購買方或承租方不屬于其他個人的,納稅人繳納增值稅后可以向地方稅務局申請代開增值稅專用發票。不能自開增值稅普通發票的小規模納稅人銷售其取得的不動產,以及其他個人出租不動產,可以向地方稅務局申請代開增值稅普通發票。地方稅務局代開發票部門通過增值稅發票管理新系統代開增值稅發票,系統自動在發票上打印“代開”字樣。

          5.出租不動產,納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時,應在備注欄注明不動產的詳細地址。

        6.個人出租住房適用優惠政策減按1.5%征收,納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時,通過新系統中征收率減按1.5%征收開票功能,錄入含稅銷售額,系統自動計算稅額和不含稅金額,發票開具不應與其他應稅行為混開。

        7.稅務機關代開增值稅發票時,“銷售方開戶行及賬號”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號碼或系統稅票號碼(免稅代開增值稅普通發票可不填寫)。

        8.國稅機關為跨縣(市、區)提供不動產經營租賃服務、建筑服務的小規模納稅人(不包括其他個人),代開增值稅發票時,在發票備注欄中自動打印“YD”字樣。

        (二)專用發票開具不符合要求的,購買方有權拒收

          根據《國家稅務總局關于修訂<增值稅專用發票使用規定>的通知》(國稅發〔2006〕156號),專用發票應按下列要求開具:

        1.項目齊全,與實際交易相符;

        2.字跡清楚,不得壓線、錯格;

        3.發票聯和抵扣聯加蓋發票專用章;

        4.按照增值稅納稅義務的發生時間開具。

          對不符合上列要求的專用發票,購買方有權拒收。

        (三)特定應稅行為,不得開具增值稅專用發票

        1.一般納稅人會計核算不健全,或者不能夠提供準確稅務資料;

        2.應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理;

        3.向消費者個人銷售貨物、提供加工修理修配勞務、銷售服務、無形資產或者不動產;

        4.適用免征增值稅規定的應稅行為;

        5.實行增值稅退(免)稅辦法的增值稅零稅率應稅服務;

        6.不征收增值稅項目;

        7.金融商品轉讓;

        8.經紀代理服務向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費;

        9.提供有形動產融資性售后回租服務收取的有形動產價款本金;

        10.向旅游服務購買方收取并支付的費用;

        11.提供勞務派遣服務的納稅人選擇差額納稅的,向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用。

        12.納稅人提供安全保護服務,比照勞務派遣服務政策執行。

        13.納稅人提供人力資源外包服務,向委托方收取并代為發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。

        14.一般納稅人銷售使用過的固定資產適用按簡易辦法征收減按2%征收增值稅;

        15.小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產減按2%征收增值稅;

        16.納稅人銷售舊貨;

        17.一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液按照簡易辦法計算應納稅額。

        18.商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品。

        19.一般納稅人銷售自行開發的房地產項目,其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業稅的預收款,未開具營業稅發票的,可以開具增值稅普通發票,不得開具增值稅專用發票。

         
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